Регистр № 1 доходов от реализации

Регистры налогового учета

Статья 313 НК РФ позволяет организациям самостоятельно организовать систему налогового учета. По большому счету, все способы его организации, взятые на вооружение российскими компаниями, можно разделить на три группы:

• ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому;
• формирование налоговой базы «вручную»;
• ведение налогового учета на базе бухгалтерского.

Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки. Рассмотрим эти способы по отдельности.

Что представляет собой ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому

Данный способ предполагает формирование налоговых регистров на основе дополнительной, помимо бухгалтерской, обработки первичных документов. При такой системе регистры налогового учета, по сути, представляют собой перечень соответствующих первичных документов.

Достоинством этого способа является то, что при формировании налоговой базы уделено внимание каждому первичному документу. Но есть и недостатки.

Во-первых, объем бухгалтерской работы значительно возрастает. Ведь весь массив информации, содержащейся в первичных документах, обрабатывается и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Во-вторых, затруднен контроль за полнотой и правильностью разнесения первичных документов в налоговом учете (из-за отсутствия двойной записи).

При большом документообороте поиск ошибок может превратиться в трудновыполнимую задачу.

В результате на средних и крупных предприятиях при отсутствии специальной эффективной системы контроля налоговая база формируется практически «вслепую».

Еще один недостаток связан с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Чтобы выполнить требования этого документа, при такой схеме необходимо вести еще один дополнительный учет разниц, возникающих между налоговым и бухгалтерским учетом.

Как формируют налоговую базу «вручную»

Многие предприятия не ведут специальных налоговых регистров и до сих пор формируют налоговую базу путем корректировки бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и доходов, полученных в бухгалтерском учете. То есть, по сути, продолжают использоваться способ расчета налогооблагаемой прибыли, применявшийся до 2002 года.

Данный способ позволяет выполнить требования ПБУ 18/02 — это «плюс».

Однако, как правило, применяя такой способ, можно лишь приблизительно определить налоговую базу, поскольку бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия.

Так, на предприятии, имеющем на конец отчетного периода остаток незавершенного производства, корректно определить налоговую базу по налогу на прибыль с применением рассматриваемого способа маловероятно.

Как вести налоговый учет на базе бухгалтерского

Очевидно, что это самый привлекательный вариант. Для него характерны следующие особенности:

• первичные документы обрабатываются единожды, по ним делаются только бухгалтерские проводки. Таким образом, первичный документ учитывается и обрабатывается только по правилам бухгалтерского учета. Исключение составляет учет основных средств, а также операции, которые отсутствуют в бухгалтерском учете.
• основные, или стандартные, регистры налогового учета представляют собой перечень соответствующих бухгалтерских регистров.
• регистры налогового учета могут иметь простую кодировку. Система настраивается один раз, и затем практически ведется один учет — бухгалтерский. Соответствующая настройка специальной программы налогового учета позволяет автоматически формировать налоговые регистры и декларацию по налогу на прибыль.
• построенная таким образом система может быть настроена на любую бухгалтерскую программу.
• в данной системе могут быть реализованы требования по учету расчетов по налогу на прибыль, предусмотренные ПБУ 18/02.

Рассмотрим организацию системы налогового учета на базе бухгалтерского подробнее.

Основной принцип построения предлагаемой системы налогового учета заключается в следующем.

Информация для регистров налогового учета формируется в специальном бухгалтерском отчете — Ведомости приложений к регистрам налогового учета. Эта ведомость формируется аналогично оборотно-сальдовой ведомости.

Отличие лишь в содержании Ведомости приложений, которое определяется для конкретного предприятия в момент настройки системы налогового учета.

Чтобы организовать налоговый учет по описанной выше схеме и в конечном счете составить декларацию по налогу на прибыль, необходимо выполнить следующие действия.

Шаг 1. Определить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. На этом этапе нужно максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Шаг 2. Проанализировать рабочий план счетов. Анализируются счета доходов и расходов: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Для каждого субсчета и счета аналитического учета определяется статья Налогового кодекса, которая устанавливает, как этот вид доходов или расходов учитывается в налоговом учете. Такой анализ позволяет обеспечить корректный учет и не пропустить в налоговом учете никаких операций.

Если субсчет или счет аналитического учета содержит несколько видов доходов (расходов), которые в налоговом учете отражаются в разных строках декларации, к нему нужно открыть дополнительную аналитику.

В результате получаем рабочий план счетов бухгалтерского учета, который может быть использован для построения налогового учета в организации.

Шаг 3. В полученном плане счетов для каждого вида доходов и расходов, отраженных на субсчетах и счетах аналитического учета, необходимо определить их место в налоговой декларации а именно: лист, приложение к листу и строку.

Шаг 4. Все виды доходов и расходов, которые должны попасть в декларацию, переносятся в Ведомость приложений к налоговым регистрам. На основе Ведомости приложений формируются налоговые регистры и налоговая декларация.

Шаг 5. Необходимо разработать и утвердить в составе учетной политики для целей налогообложения:

• регистры налогового учета;
• приложения к регистрам налогового учета.

Теперь о каждом шаге детально

Общие принципы формирования учетной политики и рабочего плана счетов

Обязательное условие работы предлагаемой системы — максимальное единообразие в формировании стоимости активов в бухгалтерском и налоговом учете. Это позволит упростить первоначальную настройку системы. Например, себестоимость материалов при их отпуске в производство и ценных бумаг при их выбытии целесообразно списывать в бухгалтерском и налоговом учете одинаково.

Таким образом, учетную политику для целей бухгалтерского учета нужно формировать «с оглядкой» на налоговое законодательство. В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть аналитику, необходимую для того, чтобы получить из бухгалтерского учета данные для налогового учета (см. таблицы 1 — 3).

Таблица 1. Пример аналитики для счета 90 субсчет 1 «Выручка»

Счет аналитического учетаСсылка на НК РФМесто в декларации (регистр НУ)*

1	Выручка от реализации собственной продукции, связанной с обработкой сырья	Ст.249

Источник: //otchetonline.ru/art/buh/47764-registry-nalogovogo-ucheta.html

28)Регистр-расчет Расходов по добровольному страхованию работников

Регистр учетарасходов по добровольному страхованиюработников.

В нем обобщаетсяинф-ция о составе, о размере расходовна добр-е страх-е работников по всемзастрахованным работникам и по каждомувиду страх-я.

При наступлениистраховых случаев отражается суммастраховых выплат в пределах 10 000рублей в год на 1 застрахованного.

В регистре – расчетеучета расходов по страхованию работниковработников текущего периода формир-сята же инф-ция, о составе и размерах расх-вна добр-е страх-е работников, о фактическихсуммах взносов, а итоговые показателирегистра на отчетную дату нарастающимитогом с начала года переносятся врегистр расчета остатков НЗП по основнымработникам и в регистр учета косвенныхрасходов по управленческому персоналу.

Предельный размервзносов по добровольному личному страх-юна оплату мед-х расходов составляет неболее 3 % от суммы расходов на оплатутруда.

29)Регистр налогового учета доходов от реализации продукции (работ, услуг)

Регистр налоговогоучёта доходов от реализации продукцииотностися к числу регистров формированияотчётных данных. В них формир-ся отчет.данные и раскрыв-ся порядок получ-язнач-й по конкрет-м строкам нал. декл-ции.

Отличит-я особ-ть: формир-е в них конечныхданных нал-й отчет-ти, но одновр-но сэтим как рез-тат расчетов в этих регистрахвыявл-ся и систем-ся др инф-ция котперенос-ся в регистры учета состоянияед-цы НУ или в регистры промежут-х расч-в.

В регистре налоговогоучёта доходов от реализации продукции,обобщ. инф. о получ-х дох. Отчет периода.Цель-выявить сумму дох. отреал-ии Отчет (нал) периода. Записипроизв-ся по всем фактам признания дох-вот реалтзации в целях н/о . Ведениерегистра обеспечивает возм-ть груп-кидох-в по видам в стр. 010-100 прилож. №1 кл02 декл и в стр. 030 л 02 декл. нараст. итогом.

Общая сумма покаждому виду дох. исп-ся при заполнениистр. 011,020-100 прилож.№1 к л 02 и срт. 030 л 02декл.

30)Регистр ну расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Регистр НУ доходовот реал. прод-ии отн-ся к числу регистровформирования отчётных данных. В нихформируя отчет. данные и раскрылсяпорядок получ-я знач-й по конкрет-мстрокам нал. деклции.

Отличит-я особ-ть:формир-е в них конечных данных нал-йотчет-ти, но одновр-но с этим как рез-татрасчетов в этих регистрах выявл-ся исистем-ся др инф-ция кот перенос-ся врегистры учета состояния ед-цы НУ илив регистры промежут-х расч-в.

Регистр, в немопред-ся общая ∑ расх-в на производствои реализ-ю прод-ии, учит-х в кач-ве расх-вотчет-го преиода и ∑ конкрет-х видоврасх-в, признаваемых таковыми по НК.Записи произв-ся в конце отч-го нал.

Периода на основ-ии данных соот-хрегистров НУ отд-но по кажд. Виду расх-внараст-м итогом. Инф. в регистре груп-сяпо видам расх-в поименованных в прилож.№2 к Л2 декл.. Общая ∑ расх-в отраж-сяпо стр. 270 прилож.

№2 к Л2 декл..

31)Регистр ну хозяйственных операций

Семь регистроввсе эти регистры явл-ся источникомсистематиз-й инф-ции по проводимым хоз-моперациям, кот-е определенным образомвлияют на величину н/о базы в текущем/вбуд-х периодах. Они включают осн-еоперации по приобр-ю / утрате правасобств-ти на имущ-во, по признаниюзадолж-ти/иных ОО н/о. В этом перечне нетрегистра по выявлению рез-товинвентаризации, переоценке имущ-ва иц.б.

1)РУопераций по приобр-ю имущ-ва, Р,У и прав.Инф-ция м. группир-ся либо по условиямполуч-я имущ-ва либо видам расходов ивозникшим при этом ОО учета. По рез-тамэтого регистра формир-ся ст-ть приобр-гоимущ-ва, кот-е в дальн-м учит-ся в составерасходов и уменьшает НБ по налогу наприбыль.

2)РУопераций выбытия имущ-ва, Р,У,прав.

в нем обобщ-сяинф-ция об операциях выбытия и формир-ясуммы доходов от реализации этогоимущ-ва, подлежащих включению в составНБ. Записи в регистре произв-ся по каждомуфакту выбытия и инф-ция м. группир-ся по видам полученных доходов и по условиямполучения дохода.

3)РУ поступления ден-х средств.

формир-ся инф-цияо поступлении ден-х средств в орг-ю, чтопозволяет выявлять доходы текущегопериода и доходы буд-х периодов.Записипроизв-ся по каждому поступлению д. с.на р/с, в/с/в кассу, что позволяет выявлятьОО НУ в качестве дохода.

4)РУ расхода д.с. Обобщ-ся инф-ция о расх-нииден-х ср-в для выявл-я расх в, относящ-сяк текущ-у периоду и к буд. Периодам.Записи произ-ся по кажд. Факту списанияден. Ср-в с р/с, в/с и выдачи налич-х ден-хср-в из кассы.

5)РУ сумм начисленных штрафных санкций.Обобщ-ся инф-ция о ∑ штраф-х санкций,причит-ся н/п в виде штрафов, пени и др.санкций за наруш-е догов-х обязат-в игл. особ-ть этого регистра – он ведетсяпо методу начисл-я и внем отд-но выдел-сяштраф-е санкции, причитающиеся н/п-у ипричит-ся к выплате контрагентам. Записипроиз-ся по кажд. Факту начисл-я санкциив хронолог-м порядке.

6)РУ расходов на оплату труда.

Формир-ся инф-цияо составе, о размере расх-в на оплатутруда. Записи формир-ся ежемес-но нараст-митогом по всем начисл-ям в пользу раб-каи такой регистр ведется по кажд. Раб-ку(НДФЛ-1)

Итоговые пок-лиэтого регистра пренос-ся в регистррасчета НЗП и в регистр учета прочихрасх-в текущ. Периода. В нем не учит-сярасх-ы по добров-у страх-ю.

7)РУ начисленных налогов, включ-х в составрасходов. Обобщ. инф-ция о н-х и сб-х,вкл-х в состав прочих расхв. Регистрведется по кажд. Факту начисл-я нал-в исб-в отд-но по кажд. Виду н-в и сб-в. Этопозволяет груп-ть пок-ли по видам н-в иитоговые пок-ли перенос-ся в регистручета прочих расх-в.

Источник: //StudFiles.net/preview/2211646/page:6/