+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Реестр документов, подтверждающих реализацию товаров собственного производства владельцам магазинов беспошлинной торговли (приложение к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость)

Об электронных формах реестров документов для нулевой ставки по НДС

Реестр документов, подтверждающих реализацию товаров собственного производства владельцам магазинов беспошлинной торговли (приложение к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость)

06.02.2021

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Специально для компании «Такском»

С 4 квартала 2015 года налогоплательщики получили право применять новый порядок документального подтверждения ставки 0% по НДС.

Нововведения были призваны упростить для налогоплательщиков процедуру документального подтверждения нулевой ставки, а также установить новый порядок взаимодействия между органами ФТС и ФНС России по обмену в электронной форме информацией о ввозе и вывозе товаров, а также обмену другими сведениями.

Согласно изменениям, внесенным в п. 15 ст. 165 НК РФ, для целей подтверждения применения нулевой ставки по НДС и получения налоговых вычетов налогоплательщики могут представлять сведения в виде реестров соответствующих документов по целому ряду операций, предусмотренных ст. 164 НК РФ, в том числе при:

  • реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
  • осуществлении услуг международной перевозки товаров;
  • выполнении определенных видов работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
  • других операциях  (полный перечень установлен в ст. 165 и 164 НК РФ).

Указанные реестры сведений представляются в электронной форме вместо соответствующих копий документов или реестров на бумажном носителе по каждой конкретной операции.

Пилотный проект был запущен в соответствии с Приказом ФНС России от 05.10.2015 № ММВ-7-6/438@ ещё в 2015 году.

Так что совсем скоро мы можем ожидать массового существенного сокращения документооборота между налоговыми органами и предприятиями-экспортёрами.

При этом необходимо отметить, что представление в электронном виде реестров вместо копий определённых документов является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Таким образом, переход на новый порядок работы полностью зависит от воли самой организации.

Новый порядок подтверждения ставки 0% электронным реестром сведений вместо самих документов

Как нам хорошо известно, право на применение нулевой ставки по НДС организации получают при условии представления пакета документов, подтверждающих факт вывоза товаров. Состав пакета документов зависит от вида таможенной процедуры, вида услуг и способа реализации товаров. Конкретный набор документов определён положениями ст. 165 НК РФ. В общем случае налогоплательщик представляет:

  • контракт с иностранной компанией на поставку товара за пределы Таможенного союза;
  • таможенную декларацию с соответствующими отметками таможенных органов;
  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов.

При этом в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса налогоплательщики при реализации товаров, поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ, могут представлять вместо бумажных копий документов реестры таможенных деклараций или полных таможенных деклараций (с указанием в них регистрационных номеров), а также реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов.

Только контракт с иностранной компанией должен быть представлен в налоговую инспекцию в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих информацию о предмете и условиях сделки, в том числе о цене и сроках её исполнения (п. 19 ст. 165 НК РФ).

Отметим, что замена формата представления подтверждающих документов и переход на электронное взаимодействие с налоговым органом не отразились на сроках представления данных. Реестры в электронном формате представляются также в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны (п.

9 ст. 165 НК РФ). Указанные реестры представляются в налоговую инспекцию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через своего оператора электронного документооборота. Напомню, что таким оператором может быть только российская организация, отвечающая требованиям, утвержденным ФНС России, например, компания «Такском».

Для реализации новых положений Налогового кодекса Приказом ФНС России от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427 утверждены новые форматы и порядок заполнения реестров в электронном виде.

Всего утверждено 14 реестров, подтверждающих обоснованность нулевой ставки НДС. При этом в п. 15 ст.

165 НК РФ выделено всего 8 видов электронных реестров, дальнейшее увеличение их количества связано с тем, что в Налоговом кодексе нельзя было учесть все ситуации, возникающие на практике.

Каждый реестр содержит информацию о размере налоговой базы, к которой экспортёром применяется нулевая ставка НДС. Налоговая база определяется по каждой операции, подтверждаемой документами, реквизиты которых отражены в электронном реестре сведений. Такой подход позволяет накопительным итогом установить величину налоговой базы по экспортным операциям.

Порядок заполнения реестров содержит также сведения о том, какие данные являются обязательными, а какие нет, а также условия, при которых необязательные элементы становятся обязательными для заполнения.

Кроме того, обязательным условием, предъявляемым к электронному реестру, является не только составление его в рамках утвержденного формата, но и подписание реестра усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица (руководителя или доверенного представителя организации). Еще одним требованием к направляемым данным служит представление реестра в соответствующий налоговый орган, в компетенцию которого входит проверка данных этого реестра.

Следует отметить, что днем представления в инспекцию реестра сведений считается дата его отправки налогоплательщиком по каналам связи, а не дата получения налоговым органом. В то же время реестр является принятым, если налогоплательщику поступила квитанция о приеме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган.

При наличии оснований для отказа в приеме подтверждающего экспорт реестра налоговый орган формирует соответствующее уведомление, подписывает его своей усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет налогоплательщику.

При получении такого уведомления налогоплательщик должен устранить указанные в нем ошибки и повторить процедуру. Стоит отметить, что отказ в приеме реестра сведений не является отказом в обоснованности применения нулевой ставки НДС.

Согласно утвержденному порядку для обоснования применения нулевой ставки по НДС налогоплательщик-экспортер вместо бумажных документов вправе выбрать один из вариантов:

  • Представить реестр № 1 — реестр таможенных деклараций в электронной форме (Приложение 1 к Приказу ФНС России от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427), а также копии контракта и транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов (на бумажном носителе или в виде скан-образа);
  • Либо реестр № 5 — реестр таможенных деклараций транспортных, товаросопроводительных и иных документов (Приложение 5 к Приказу ФНС России от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427), а также копию контракта с иностранным партнером (на бумажном носителе или в виде скан-образа).

При отправке документов используется электронная опись, формат которой утвержден Приказом ФНС России от 29.06.2012. № ММВ-7-6/465@.

Таким образом, через оператора электронного документооборота можно отправить по телекоммуникационным каналам связи все документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения ставки 0% по НДС. Иными словами, экспортеры могут подтвердить нулевую ставку, не выходя из офиса, что конечно сильно упрощает жизнь бухгалтеру и оптимизирует саму процедуру.

Порядок проведения проверки представленных в реестрах данных и требование дополнительных пояснений и документов у налогоплательщика

Нужно понимать, что представление реестров документов не избавляет налогоплательщиков от подачи в налоговый орган самих документов в случае их истребования. Так, налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки вправе выборочно истребовать у налогоплательщика копии документов, сведения из которых включены в представленные реестры.

Первоначально представленные налогоплательщиком реестры сведений сверяются с данными налоговых деклараций по НДС. При этом налоговая база, облагаемая по нулевой ставке, по данным реестра сведений должна быть равна показателю соответствующей строки в разделе 4 налоговой декларации по НДС. Затем проводится внутренняя проверка данных в представленном реестре.

В частности, проверяется итоговая сумма по реестру сведений — она должна соответствовать сумме налоговых баз по каждой таможенной декларации. Если на данном этапе выявляются расхождения, вызванные, как правило, арифметическими ошибками или некорректным вводом данных, то налогоплательщику направляется требование о представлении пояснений в рамках п. 3 ст.

88 НК РФ.

Главную проверку данные реестров налогоплательщика проходят тогда, когда налоговые инспекторы сравнивают их с информацией, полученной от органов ФТС России. Если несоответствия выявляются на данном этапе, то в адрес налогоплательщика направляется уже требование о представлении документов на основании п. 15 ст. 165 НК РФ.

Истребование документов может происходить как в сплошном порядке, так и выборочно, например, когда в реестре сведений отражены данные, которые не подтверждены информацией таможенных органов, либо искажены настолько, что их невозможно идентифицировать с данными таможенных органов.

При этом налоговый орган имеет право истребовать только те документы, которые заявлены в представленных реестрах сведений. Замечу, что копии документов, представляемых на бумажном носителе в инспекцию, должны в полном объеме соответствовать требованиям, предусмотренным ст.

165 НК РФ, и содержать все необходимые реквизиты (даже те, которые не указываются в реестрах сведений). Так, копии таможенных деклараций должны содержать отметки российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен из РФ.

В противном случае документ будет признан не соответствующим требованиям ст. 165 НК РФ со всеми вытекающими из этого последствиями.

Однако само по себе наличие расхождений по результатам сопоставления инспекторами реестров сведений с информацией, полученной от ФТС России о таможенном декларировании, об оказанной международной перевозке, данными о фактическом вывозе товаров, еще не является самостоятельным основанием для отказа в подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС, а только указывает на ту зону риска, к которой налоговым органом будет проявлено повышенное внимание при проведении мероприятий налогового контроля.

При получении налогоплательщиком требования о представлении документов в рамках п. 15 ст. 165 НК РФ, запрошенные документы следует представить в течение 20 календарных дней с момента получения соответствующего требования.

В случае же полного непредставления налогоплательщиком по требованию налогового органа документов, сведения из которых были включены в реестры, обоснованность применения налоговой ставки 0% в соответствующей части считается неподтвержденной. Таким образом, игнорировать требования налогового органа не следует, тем более, если вы уверены в правомерности своих действий. Тщательная проверка документов только подтвердит ваше право на применение нулевой ставки НДС.

Для подтверждения ставки НДС 0% компания «Такском» разработала специальный сервис «Картотека документов» .Он служит для подбора, комплектации и направления документов, хранящихся в различных информационных системах, в налоговые органы через оператора «Такском».

Чем удобен этот сервис? В нем все процессы идут автоматически: собираются документы, из них формируются пакеты подтверждающих документов, которые впоследствии проверяются. В заключении сервис выдает отчет о проделанной работе.

И таким образом ежеквартально автоматически производится подтверждение ставки НДС 0% в виде реестров в формате ФНС согласно статье 165 НК РФ, полных пакетов документов, перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Об электронных формах реестров документов для нулевой ставки по НДС

Источник: //taxcom.ru/about/news/zero-nds-confirm/

По вопросу открытия магазинов беспошлинной торговли, Письмо ФНС России от 25 февраля 2015 года №ОА-4-17/2926@

Реестр документов, подтверждающих реализацию товаров собственного производства владельцам магазинов беспошлинной торговли (приложение к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость)

Федеральная налоговая служба рассмотрела материалы Общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства “ОПОРА РОССИИ” по вопросу открытия магазинов беспошлинной торговли при прилете, представленные письмом Минэкономразвития России от 23.01.

2015 N Д12и-77, и по вопросам, относящимся к компетенции ФНС России, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 302 Таможенного кодекса Таможенного союза беспошлинная торговля – таможенная процедура, при которой товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории таможенного союза, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

При этом в настоящее время реализация товаров в магазине беспошлинной торговли при прилете Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством Российской Федерации не предусматривается.

В связи с этим ФНС России направляет информацию по вопросу налогообложения при помещении товаров под таможенную процедуру беспошлинной торговли в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации (прилагается).

Вместе с тем ФНС России отмечает, что вопросы выработки государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере налоговых и таможенных платежей, а также законодательные инициативы по вопросам налогообложения относятся к полномочиям Министерства финансов Российской Федерации.

Действительныйгосударственный советникРоссийской Федерации 2 класса

А.Л.Оверчук

Приложение. Особенности налогообложения магазинов беспошлинной торговли

Приложение

1. Налог на добавленную стоимость.

Согласно положениям статьи 306 Таможенного кодекса Таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации и прекращается при реализации этих товаров лицам, указанным в статье 302.

Пунктом 4 статьи 303 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что товары таможенного союза помещаются под таможенную процедуру беспошлинной торговли путем подачи таможенной декларации.

По вопросу взимания НДС при ввозе товаров таможенного союза с территории государств – членов Таможенного союза на территорию Российской Федерации в случае их помещения под таможенную процедуру беспошлинной торговли необходимо учитывать следующее.

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров в таможенном союзе установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.

2014 (далее – Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, данного в Приложении N 18 к Договору (далее – Протокол).

Положениями пункта 4 статьи 72 раздела XVII Договора установлено, что при импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками.

На основании подпункта 1 пункта 6 статьи 72 раздела XVII Договора косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.

Перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемый от налогообложения) НДС при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, приведен в статье 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс). Товары таможенного союза, предназначенные для реализации в магазинах беспошлинной торговли, в указанном перечне не содержатся.

Особенности применения НДС в отношении товаров таможенного союза, ввозимых с территории одного государства – члена Таможенного союза на территорию другого государства – члена Таможенного союза и помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли, нормами Договора и Протокола не предусмотрены.

С учетом изложенного, в рассматриваемом случае взимание НДС по товарам, импортируемым с территории государств – членов Таможенного союза на территорию Российской Федерации, производится в общеустановленном порядке, предусмотренном разделом III Протокола, налоговым органом по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров.

В отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли, следует отметить, что на основании подпункта 18 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации.

2. Акцизы.

Согласно пункту 2 статьи 33 Таможенного кодекса Таможенного союза владелец магазина беспошлинной торговли осуществляет хранение и реализацию в розницу товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру беспошлинной торговли акциз не уплачивается.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса не подлежат налогообложению акцизом (освобождаются от налогообложения) в том числе операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.

Кроме того, пунктом 4 статьи 203 Налогового кодекса возмещению из бюджета (путем зачета или возврата) подлежат суммы акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком и подлежащие в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса налоговым вычетам при исчислении акциза по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Обращаем внимание, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 6 Таможенного кодекса Таможенного союза вопрос взимания таможенных платежей, к которым согласно подпунктам 3 и 4 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза относятся НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к компетенции таможенных органов Таможенного союза.

3. Налог на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 33 Таможенного кодекса Таможенного союза юридическое лицо признается владельцем магазина беспошлинной торговли после включения в реестр владельцев магазинов беспошлинной торговли.

При этом таможенные органы в порядке, установленном законодательством государств – членов Таможенного союза, ведут реестры владельцев магазинов беспошлинной торговли.

Согласно пункту 2 раздела 1 Административного регламента Федеральной таможенной службы по предоставлению государственной услуги ведения Реестра владельцев магазинов беспошлинной торговли, утвержденного приказом ФТС России от 25.11.

2011 N 2398 заявителями на предоставление государственной услуги ведения Реестра владельцев магазинов беспошлинной торговли являются российские юридические лица.

Следовательно, магазины беспошлинной торговли являются российскими юридическими лицами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации. Специального порядка налогообложения налогом на прибыль организаций магазинов беспошлинной торговли главой 25 Налогового кодекса не установлено.

Таким образом, в случае открытия магазинов беспошлинной торговли при прилете налогообложение налогом на прибыль организаций будет осуществляться в общеустановленном главой 25 Налогового кодекса порядке.

Электронный текст документаподготовлен ЗАО “Кодекс” и сверен по:рассылка

Источник: //docs.cntd.ru/document/420258263

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.